Aplicación de las reglas de territorialidad para el impuesto de sociedades

El artículo 209 del Código General Tributario (I) (CGI) determina las reglas de territorialidad del impuesto de sociedades. Sobre esta base, los beneficios se obtienen en empresas que operan en Francia y, de conformidad con los tratados fiscales, gravan en empresas extranjeras que tienen una sede de dirección efectiva o un establecimiento permanente en territorio francés. En 2020, el importe total de las rectificaciones comunicadas en base al artículo 209-I del CGI se caracteriza por un claro incremento de las bases rectificativas respecto a 2019 (+67%), pasando de 191 millones de euros a 319 millones de euros. Sin embargo, este aumento debe matizarse, en tanto es el resultado de una serie de casos emblemáticos que tramita la Dirección Especializada de Control Tributario (DIRCOFI) del Sureste y que apuntan a la misma estructura, para lo cual se privilegia la noción de sede efectiva del gobierno. . En realidad, el uso del artículo 209-I del CGI sigue disminuyendo en comparación con años anteriores (79 expedientes en 2020, 142 en 2019, 181 en 2018). Y la Dirección Nacional de Investigaciones Fiscales (DNEF) sigue muy involucrada en los casos de actividad no declarada en Francia. Si bien el año 2020 se caracterizó por la imposibilidad de realizar un gran número de operaciones, los procedimientos de inspección e incautación (LPF, art. L. 16 B) garantizan la continuación de la programación de nuevas actividades a medio plazo (56 casos en 2020 es decir 90% de búsquedas fiscales del año, frente a las 87 de 2019).

Concepto de régimen fiscal preferencial

Muchas de las herramientas contra el abuso utilizadas por las autoridades fiscales se refieren a la Sección 238A del CGI que define el término régimen fiscal privilegiado. Este artículo proporciona una definición pragmática de este régimen. Este es un estado o territorio donde el contribuyente no está sujeto a impuestos o está sujeto a un impuesto cuyo monto es más del 40 % inferior al monto por el cual habría sido responsable según los términos del derecho consuetudinario en Francia si hubiera residido allí. . Este artículo invierte la carga de la prueba ya que corresponde al deudor de estos cargos determinar que corresponden a transacciones reales y que no son anormales o excesivos. Este artículo, que se refiere a pagos a personas establecidas en países con privilegios fiscales (intereses de préstamos, derechos de patente, etc.), se aplicó 15 veces en 2020 (20 expedientes en 2019), por un importe de 10 millones de euros en ajustes en base (8 millones de euros, en 2019). Los territorios cubiertos por este sistema son con carácter general, y no exhaustivo, Luxemburgo, Túnez, Irlanda, Islas Marshall, Isla de Jersey, Panamá, Belice, Hong Kong, Andorra y, de forma cada vez más recurrente, Emiratos Árabes Unidos (EAU).

La lucha contra las regulaciones artificiales de las empresas

Se implementa el artículo 209 B del CGI para combatir el movimiento de capitales hacia estados y territorios con sistemas tributarios privilegiados. Permite repatriar en Francia los beneficios obtenidos en el extranjero por entidades controladas por sociedades francesas. Dentro de la Unión Europea, solo se aplica a los arreglos artificiales que tienen como objetivo eludir la ley fiscal francesa. Fuera de la Unión Europea, la corrección no se aplica si la persona jurídica establecida en Francia demuestra que las transacciones de la entidad extranjera no están destinadas principalmente a localizar ganancias en estados o territorios privilegiados. Esta condición se considera cumplida cuando la entidad establecida en el extranjero realiza en su territorio una actividad industrial o comercial efectiva. Aunque la cláusula de salvaguardia se vuelve a plantear de forma general durante las auditorías de este año, los expedientes auditados han identificado casos de ficticia de las actividades establecidas en estos territorios en varias ocasiones: sociedades de cartera sin actividad operativa en las Islas Caimán, sociedades del grupo que operan empresas conjuntas en Singapur sin empleados En 2020 se ha aplicado 13 veces el artículo 209 B por un importe de ajustes de 82 millones de euros en base (543 millones de euros, en 2019, aplicado 10 veces).

La lucha contra este tipo de montajes contratar una empresa estrella

En 1979, la legislatura instaló un dispositivo para contrarrestar un esquema popular entre artistas y atletas, utilizando una empresa llamada » contratar una empresa estrella “, instalada en el extranjero, preferiblemente en un estado con tributación privilegiada, para cobrar casi todas las tasas adeudadas a la persona física y así evitar impuestos en Francia, codificado en el artículo 155 A del CGI. Esta regla de derecho fiscal permite someter las cantidades pagadas a la entidad al impuesto francés a esto cuando los servicios reembolsados ​​por las cantidades en cuestión se presten en Francia o por una persona domiciliada en Francia cuando se cumpla una de las siguientes condiciones:

• la persona domiciliada en Francia controla a la persona que recibe la compensación;

• no constituye prueba de que se dedica predominantemente a una actividad industrial o comercial distinta de la prestación de servicios;

• la persona que recibe la recompensa está domiciliada o establecida en un Estado en el que está sujeta a un régimen fiscal privilegiado…

El artículo 155 bis se aplicó 31 veces en 2020, frente a las 86 del año anterior, por un importe de 13 millones EUR sobre la base de ajustes (frente a 41 millones EUR en 2019). Las correcciones se centran en varios temas: actividad oculta como proveedor de servicios comerciales a través de empresas con sede en Andorra y España, un deportista al que se le paga por explotar su imagen a través de empresas luxemburguesas y suizas, salarios pagados a una empresa con sede en el Reino Unido en nombre del contribuyente a cambio de representaciones artísticas (conciertos).

Contar con la intervención de estructuras ubicadas en regímenes fiscalmente ventajosos

desde 1es Enero de 1999 El artículo 123 bis del CGI permite gravar en Francia las rentas obtenidas de estructuras sujetas a un régimen fiscal privilegiado fuera de Francia. Este sistema, modificado a raíz de una decisión del Consejo Constitucional de 2017, se aplica a las personas físicas domiciliadas a efectos fiscales en Francia y que, directa o indirectamente, tengan una participación de al menos el 10 % en una estructura establecida fuera de Francia y que se beneficien de un privilegio régimen fiscal, en el sentido del artículo 238 A del CGI y cuyos activos consisten principalmente en activos financieros y monetarios. Son gravables en función de sus derechos a las utilidades o rendimientos positivos correspondientes a los bienes que poseen. Dentro de la Unión Europea, la aplicación de este sistema se limita a las entidades resultantes de construcciones artificiales introducidas para eludir la aplicación de la ley francesa. En 2020, este sistema se aplicó 50 veces (frente a 78 en 2019) por un importe de 72 millones de euros en base (104 millones de euros en 2019). Una treintena de expedientes se tramitaron en el marco de un contrato de seguridad profesional (CSP) y se refieren a la regularización de bienes en el exterior tras una solicitud de cumplimiento sobre la base de información obtenida a través del intercambio automático de información. Para expedientes cerrados en 2020, las zonas donde se alojan las estructuras jurídicas amparadas por este sistema son Panamá (para al menos 15 expedientes), Bahamas, Islas Vírgenes Británicas, Seychelles, Dubái (EAU), Hong Kong, Gibraltar, Brunei, Canadá, Mauricio, Suiza, Antillas Neerlandesas, Estados Unidos y Luxemburgo. Dada la clara voluntad de los contribuyentes de evadir impuestos a través de estructuras intermedias que pretenden disfrazar a los verdaderos beneficiarios de los activos, estos casos son sistemáticamente sancionados, en algunos casos incluso perseguidos penalmente.